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喬峰

香港會計準則及其發展過程研究  -- 2006年9月18日 蔡丽霞

【摘要】由於歷史的原因, 香港會計深受英國會計理論和模式的影響。香港回歸祖國後, 逐漸拋棄濃厚的英國色彩, 國際化成為香港會計準則發展的主流。



由於歷史的原因, 香港被英國侵佔, 直到1997 年7 月1日才正式回歸祖國。在長達一百多年的時間裏, 香港作為英國的殖民地, 政治、經濟、文化等方面均受到英國的影響, 而香港會計也不例外。回歸祖國後, 香港逐漸擺脫了英國的控制與束縛, 英國對香港的影響也越來越弱。那麼, 自香港淪為英國的殖民地起至現在, 香港的會計準則是如何發展的?

一、簡要回顧

在接受英國的殖民統治期間, 香港的經濟、政治、法律、文化等完全受制於英國, 在會計領域方面, 也深受英國會計理論和模式的影響, 這使得香港的會計發展十分被動。這段時間裏, 由於香港的會計準則在很大程度上採用了英國會計準則的模式, 因此英國的會計發展趨勢對香港有著極大的影響。直到第二次世界大戰, 英國的會計實務完全是在法律的支配下由會計師作出職業判斷。英國於1971 年開始發佈《標準會計實務公告》( 簡稱SSAP) , 之前有過一些嘗試性的研究, 但都未真正付諸實施。由於英國公司法未曾提及《標準會計實務公告》, 它實際上並不具有法律效力。不過人們一般認為, 根據《標準會計實務公告》編制的財務報表是真實和公允的, 不這樣編制的財務報表則可能被法院認為不真實或不公允( Arden和Hoffman, 1983) 。

香港會計師公會( 簡稱HKSA, 2004 年9 月8 日英文名字從變更為HKICPA) 是根據《專業會計師條例》( 香港法律第五十章) 於1973 年1 月1 日成立, 是香港唯一法定專業會計師註冊組織, 專責監管香港的會計專業。1976 年, 香港首次頒行會計準則( 簡稱HKSSAP) , 它是由公會頒佈的用於指導會計實踐的規範性要求。當時主要是參照英國的會計準則制定的,並且同英國一樣, 作為一種非強制性的專業準則。到1984 年,僅有10 個準則專案; 1984 年開始到1991 年12 月, 公會先後發佈了15 項會計準則。其後, 對這些準則又逐步按香港本地需求作出一些修改, 使其更與本地的會計實務相關聯, 並有所增補。需要說明的是, 香港的會計準則只是針對普遍關心的會計問題而制定的, 對於一些國際會計準則的議題, 如研究開發會計、物價變動會計、政府補助的會計處理、惡性通貨膨脹條件下的財務報告等, 由於在香港沒有普遍性, 就沒有制定自己的會計準則( 李玉環, 1994) 。對於一些標準化時機尚未成熟的會計問題, 公會則以提供“ 會計指導”的方式, 提出一些可選取的會計處理方法, 以供會計人員處理業務時權作參考。隨著歐洲經濟的一體化, 歐盟的最終成立, 英國法律為適應歐盟發展的需要作了一定程度的修改, 英國的會計準則也相應有所改變。若仍以之作為制定香港會計準則的基礎, 則很難滿足香港本地實務的需要。因此1992 年後, 公會轉以國際會計準則( IAS) 為基礎, 並且根據IAS 制定並頒佈了三個準則專案, 另將原有的三個準則項目改以IAS 為基礎。1995 年底,參照國際會計準則委員會( IASC) 的聲明而發出的框架說明,表明公會正以IAS 為基礎, 發展一套全面以IAS 為依據的香港會計準則。1997 年7 月1 日, 我國收回香港主權, 英國會計準則對香港會計準則的影響越來越小, 取而代之的是IAS 在香港發揮的重要作用。2001 年, IASB 取代了IASC, 2003 年,IASB 新發佈的準則改稱IFRS, 公會也決定基於IFRS 將準則命名為HKFRS。2004 年, 公會宣佈2005 年1 月1 日HKFRS將會與IFRS 完全接軌, 為了與其協調, 公會對準則體系進行了重整, 名稱正式更名為HKAS, 並且按照IAS 和IFRS 的編號進行排列, 發佈了大量的會計準則。

回顧香港會計準則的發展過程顯見, 香港會計準則首先是以英國會計準則為藍本, 而後轉向以國際會計準則為基礎,其間僅針對香港地區的特殊情況做輕微修改, 整個過程中, 香港基本上是在享用現有的會計成果, 只是在沒有相應條文的情況下才自行制定新的準則條文, 用來處理本地的一些特殊行業中的問題, 因此依賴性極強。這對香港會計國際化過程來說是非常不利的, 因為這將使香港逐步喪失自主的理論研究能力, 並一味地盲目跟風, 進而缺乏對突發事件的應變能力,其後果是可想而知的。

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二、香港會計準則的現狀

從2005 年1 月1 日起, 香港並行兩套會計準則: 一套是香港財務報告準則, 另一套是中小企業會計準則。

( 一) 香港財務報告準則

查看香港會計師公會的網站可知, “ 香港財務報告準則”一詞是指已頒佈的HKFRS、HKAS、SSAP 及公會發佈的指南。但正如前述, SSAP 已被HKFRS 及HKAS 取代, 相應的其解釋公告也被取代, 因此, 目前主要是指HKFRS、HKAS 及其解198 - -釋公告。香港財務報告準則是基於公會頒佈的《編報財務報表的框架》而制定的, 該框架說明了通用目的財務報表提供的資訊中包含的各種概念, 在其附錄中介紹了它與IASB 頒佈的框架之間存在的若干差異及差異的原因, 這種差異是少量的而且微小的。



香港財務報告準則應用於通用目的財務報表和以盈利為目的的實體所編制的財務報告, 雖然它並不是為私人部門、公共部門或政府的非盈利活動而設計的, 但有進行非盈利活動的實體會發現香港財務報告準則對他們來說也是適當的。香港財務報告準則解釋公告為可能引起分歧或者尚不被接受的處理問題提供權威性指南, 按照香港財務報告準則進行財務報表編制的實體會運用到這些解釋公告。從2005 年5月24 日起, HKAS 解釋公告( HKAS- Int) 和HKFRS 解釋公告( HKFRS- Int) 分別重新命名為HK(SIC)- Int 和HK(IFRIC)- Int,解釋公告的編號代碼不受名稱變化的影響。當日起, 所有由公會提供的解釋公告稱為HK- Int。當然, 這僅僅只是名稱上的變更, 其實質性作用還是一致的。

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(二) 中小企業會計準則

　在中小企業會計準則頒佈之前，香港財務報告準則適用於所有的盈利性企業，因此所有的盈利性企業都被要求按照幾乎一樣的財務報告披露要求來編制財務報表，而不考慮其企業大小和公眾是否對其報表關心，僅允許中小企業在某些條件下，有限地減少財務報告披露要求，例如，中小企業可以不用披露分部資訊和每股收益。隨著經濟的發展，對財務報表的要求發生了變化，這種變化基本上是致力於滿足財務報表使用者對上市的公眾公司的日益加大的資訊的需求，而且在很大程度上是由於香港的會計準則與國際會計準則的全面接軌帶來的。但是後者只是針對大型企業和跨國公司財務報表需求而設計，許多準則對於中小企業，尤其是由個人經營的企業來說不僅難以運用，而且過於複雜。中小企業的財務報表和上市公司的報表不一樣，不需要滿足眾多公眾股東的資訊需要,關心他們報表的，可能僅僅是企業主和債權人，若仍按香港財務報告準則來編制報表，將會形成不必要的編制費用負擔。鑒於此，公會下的小型企業會計原則工作小組於2005 年 8 月22 日正式頒佈了《中小型企業財務報告框架》 (簡稱SME- FRF) 和《中小型企業財務報告準則》 (簡稱SME- FRS) ,符合資格的企業可以在 2005 年1 月1 日或以後開始的會計期間採用此準則，它是該工作小組依照香港《專業會計師條例》第 18A 項規定發佈的會計實務準則，需要參照香港財務報告準則的序言閱讀，而 SME- FRS 也必須參照 SME- FRF 閱讀。該準則適用於 2005 年1 月1 日或以後開始會計期的財政報告。但是並非占全港企業總數 98% 的所有中小型企業都可以適用該準則，它將適用於兩類公司: 一是根據《公司條例》141D編制財務報表的香港公司。有關企業須為私人企業，並獲所有股東一致同意； 二是不涉及公眾問責，並且符合 3 項規模要求其中 2 項的海外註冊公司。該 3 項條件分別是 (1) 年總收入不多於 5000 萬元 (港元，下同)；(2) 總資產值不高於 5000 萬元；(3) 雇員人數不超過 50 人。值得注意的是，準則將不適用於上市公司和涉及公共利益的公司，包括保險公司、銀行及證券行。

　公會頒佈的中小企業會計準則歷經近 5 年的草擬過程。預計新的準則將使中小企業的財務報表準備費用和審計費用減少 30%-50%，使得中小企業的財務報表的編制成本與財務報表使用者所得的利益之間取得一個合理的平衡。雖然中小企業會計準則比財務報告準則內容少，而且沒有指南，相比財務報告準則具有簡便易操作的優點，但是從其內容看，還不夠完善，準則中的一些規定還值得商榷，而且準則覆蓋的業務範圍還不夠廣，例如，沒有非貨幣性交易和債務重組方面的規則，這將給中小企業會計師增加職業判斷的難度和自由度，進而可能會降低會計資訊的可比性和可靠性。可喜的是，從香港中小企業會計準則的頒佈，可以看出香港自主的會計研究水準在不斷地提高。可以肯定的一點是，香港中小企業會計準則將在公會的努力下逐

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三、未來發展

　香港是一個實行充分自由競爭的市場經濟體制的地區,其經濟發展基本上已納人了世界經濟一體化的軌道，因此香港會計準則拋棄濃厚的英國色彩轉而向國際化方向發展，對於香港來說是順應歷史發展潮流的必然選擇。當然，香港會計準則國際化進程並不是一蹴而就的。香港會計師公會于 1973 年7 月1 日成立，1975 年 4 月加入 IASC,成為會員； 1976 年9 月，第八屆亞洲及太平洋地區會計師大會在香港舉行，會上制定和通過了《亞洲及太平洋地區會計師聯合會章程》，並成立聯合會，公會為創會會員之一； 1977年 10 月，國際會計師聯合會在慕尼克成立，公會成為會員。以上這些經歷為香港會計準則的國際化奠定了良好的基礎，為向國際會計準則的順利轉向提供了保證。從 2005 年 1 月1 日起，香港開始採用新準則，而這一整套新準則基本上是國際會計準則的「翻版」，不僅編號、名稱一模一樣，內容也相差無幾。每項準則的附錄中均對香港會計準則與國際會計準則進行了比較，從比較的情況看，僅有極少數不適合香港地區情況的部分進行了修改，但總體上還是相一致的。2005 年是香港新會計準則實施的第一年，由於在新準則正式生效前公會已向社會宣佈了將向國際會計準則接軌的決定，並且新準則在生效前一兩年已頒佈，這給了香港社會一個接受與準備期，所以，新準則實施第一年的情況是比較平穩的。未來幾年，香港會計準則國際化程度將隨著新準則的進一步運用而大幅度提高。也就是說，國際化將是香港會計準則未來發展的主流。

　但我們應當清楚地認識到，國際化是一個過程，而且是一個漫長的過程，其間不乏各國之間因國情差異而產生的「摩擦」，畢竟國際會計準則作為一個國際性的準則，不可能面面俱到，必然會因全局需要而犧牲某些國家的局部利益。在經濟高度全球化之前，各國還是會存在若干差異，所以目前的會計準則國際化應是有保留的國際化，而不是全盤國際化。建議香港有關當局在推行會計準則國際化時，充分關注本港的發展動態，同時，進一步加強香港的會計研究，以便隨時針對香港的發展情況制定適合本港的會計準則。值得一提的是，由於香港是我國的一個特別行政區，內地會計準則的制定與實施，也將影響香港的會計準則； 而且，隨著 CEPA 的實施，香港與內地之間的聯繫將更加緊密。因此，香港會計準則在向國際化發展的同時，還應當注意與內地的會計準則的制定與發展相互協調。

（轉載自財政部財政科學研究院）

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實用實用

windrise

多謝分享
感恩囉

shingsfamilyg

well.. why do u wanat HK accounting standards to be differ from others? Don't u think it will be better off for all accoutants if all standards can be uniformed as one? (except the countries with high inflationary concerns)

Wouldn't it be better off if I have AICPA, I can work in auditing HK's public companies..or even go to England and work?

Accountants are not lawyers.. Yes, i agreed that doctors and lawyers should be locally trained.. but accountants.. (I don't think so)